很多制造业项目，例如生物制剂、化妆品、电子注塑等领域，生产制造都不是一步制造完成的，都是多车间，多制造加工环节，而这些多车间的加工制造成本如何核算呢？

（以上为ERP系统截图）

      例如：X成品，需要经过3个车间(A、B、C)，每个车间有独立的设备，独立的管理人员，有不同的加工工序及耗用材料。如图：

      我们要如何核算X成品的制造成本呢？

      现实中，很多制造企业在核算产品的制造成本时，基本不考虑几道工序，而是把生产过程中所有投入的原材料，辅助材料，能源动力，设备折旧等做一个整体打包，然后分摊到产成品上，料=所有的料，工=所有的工，费=所有的费用一起分摊。

这样处理简便，会有几个问题：

    1.不能反映各道工序、车间的成本，很难做车间绩效评价；

    2.容易掩盖生产的损耗或浪费问题；

    3.企业不可能做好精细化管理，成本分析和成本管理就是空话；

     要解决这些问题，就必须要分步法核算，每个车间独立核算成本，在产品的制造成本的核算逻辑就是：     

     每一个车间独立核算其产出品的料、工、费，耗用多少材料，以及人工成本、费用，这些数据可以横向比也可以纵向比；横向比：例如X成品的成本中， A车间的费用，B车间的费用，C车间的费用占比，人工占比，消耗材料占比等；纵向比：例如A车间在各个期间生产同样的产品，单位成本的比较，理论上来讲都是一样的，但是如果存在材料损耗、浪费或人工超长，就会差异；

      有些企业会预设标准值，然后实际值和标准值进行比较，标准值的设定就很关键，如果用标准值来评价车间的绩效的话，容易和车间形成对立关系，车间会有无数的理由论证标准值的不合理性。

      制造业的盈利主要来自成本管理，而成本管理要通过精益管理的理念来实现，而精益管理的本质就是管理颗粒度的精细，从不区分车间到区分车间，就是管理颗粒度的细分，车间还可以细分到具体的工序，到具体的岗位等。

     我们服务一家企业，他们在推行精益化管理，每个车间独立核算，车间收入等于产值收入，产值类似内部定价，你这个车间产出了一个产品就创造了一定的价值；车间成本就是你这个加工制造过程所投入的成本，包括：人工、能源、设备等。

     企业的精细化管理，有赖于财务的精细化核算，财务精细化核算依据就是业务环节的细分，每个环节都是价值创造的点，也是资源消耗的点，如果资源消耗大于价值创造，那么这个点就是亏损的来源之一。因此，对于多车间的制造成本核算，必须是每个车间要独立核算，这种核算方式书本叫法：分步法，在实践中就是精细化管理的具体体现。